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增值稅改革對居民稅收負擔的投入產出及實證分析

來源:河南財經政法大學 作者:王靜
發布于:2020-12-18 共5414字

  摘  要

  
  我國自1979年引入增值稅以來,歷經40年的改革發展,大致經歷了引進試點、基本建立、轉型改革、“營改增”、深化改革五個階段。在進入21世紀以來,面對國際經濟形勢以及全球金融危機,我國實行了結構性減稅,不斷推進稅費改革。“十三五”規劃綱要把財稅制度定位到“國家治理的基礎和重要支柱”的歷史新高度。增值稅作為我國的第一大稅種,在稅費改革過程中起著舉足輕重的作用。2019年11月27日,財政部發布關于《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》的通知。在推進增值稅法立法工作的過程中,回顧增值稅的改革歷程,結合居民的稅收負擔,對于增值稅的進一步完善具有重要意義。



增值稅改革對居民稅收負擔的投入產出及實證分析
 

  
  本文以現實生活中的問題作為切入點——即在我國不斷推進增值稅制度改革,增強減稅力度的同時,部分行業企業對增值稅改革的減稅效果并不完全認同,消費者的獲得感不強的問題;谶@個問題,本文在回顧增值稅的改革歷程的基礎上,通過建立投入產出價格模型,計算出含稅價格與不含稅價格的價格變化率得出增值稅的實際有效稅率,并與城鄉居民消費支出相匹配,分析了增值稅改革在不同階段對居民稅收負擔的影響。得出以下結論:在21世紀增值稅改革的三個階段中,“營改增”對居民稅收負擔的影響最大,簡并稅率次之,而增值稅轉型改革影響最小。除此之外,居民的稅收負擔絕對額呈現倒U型增長,稅收負擔率先增長后下降。增值稅的高稅率與高支出比例是影響八大類消費支出高稅負的重要原因。最后,本文基于增值稅改革過程中的問題提出對進一步的改革更加兼顧效率與公平、充分發揮各種稅收的科學性與協調性,進一步優化增值稅的稅率結構等政策建議。
  
  關鍵詞:  增值稅改革;投入產出法;居民稅收負擔。
  

  Abstract

  
  After 40 years of reform and development since the introduction of value-added tax  in  1979,  China  has  gone  through  five  stages:  pilot  introduction,  basic establishment,  transformation  and  reform,  “replacing  business  tax  with  value-added tax”, and deepening reform. Since the beginning of the 21st century, in the face of the international  economic  situation  and  the  global  financial  crisis,  China  has implemented structural tax cuts and constantly promoted the reform of taxes and fees.
  
  The  outline  of  the  13th  five-year  plan  sets  the  fiscal  and  taxation  system  at  a  new historical  height  as  "the  foundation  and  an  important  pillar  of  national  governance." As the largest tax category in China, VAT plays a decisive role in the reform of taxes and fees. On November 27, 2019, the ministry of finance issued a notice on the draft value-added  tax  law  of  the  People's  Republic  of  China.  In  the  process  of  promoting the  legislation  of  the  value-added  tax  law,  it  is  of  great  significance  for  the  further improvement of the value-added tax to review the reform process of the value-added tax and combine the tax burden of the residents.
  
  This  paper  takes  the  problems  in  real  life  as  the  entry  point  --  namely,  while China  continues  to  promote  the  VAT  system  reform  and  increase  the  intensity  of  tax reduction,  some  enterprises  in  the  industry  do  not  fully  agree  with  the  tax  reduction effect of the VAT reform and consumers do not have a strong sense of gain. Based on this  problem,  this  paper  on  the  basis  of  reviewing  the  reform  of  value-added  tax, through the establishment of input-output price model, calculate the tax rate with the price without tax price of it is concluded that the actual effective tax rate of VAT, and match the urban and rural residents' consumption expenditure, analyzed the residents in  different  stages  of  the  tax  burden  of  value-added  tax  reform.  The  following conclusions  are  drawn:  in  the  three  stages  of  VAT  reform  in  the  21st  century, "replacing the business tax with a value-added tax" has the greatest impact on the tax burden of residents, followed by the simplified tax rate, while the VAT reform has the least  impact.  In  addition,  the  absolute  tax  burden  of  residents  shows  an  inverted u-shaped growth, and the tax burden first increases and then decreases. The high rate  of  VAT  and  the  high  proportion  of  expenditure  are  the  important  reasons  that  affect the high tax burden of eight categories of consumption expenditure. Finally, based on the  problems  in  the  process  of  VAT  reform,  this  paper  puts  forward  some  policy Suggestions  on  further  reform,  such  as  giving  more  consideration  to  efficiency  and fairness,  giving  full  play  to  the  scientificity  and  coordination  of  various  taxes,  andfurther optimizing the structure of VAT rate.
  
  Key words:     VAT reform; Input-output method; Resident tax burden 。
  

  1、引言
 

  
  1.1、研究背景和意義。
  
  1.1.1、研究背景。

  
  我國自1979年引入增值稅,對增值稅進行了持續不斷的探索、嘗試、改革,其實質是以擴大抵扣范圍為核心的減稅過程(樊勇,2019),逐步建立起與國際接軌的具有中國特色的增值稅制度。尤其是21世紀以來,增值稅不斷完善,由生產型增值稅向消費型增值稅過渡,進行全面“營改增”工作以及進一步深化增值稅改革,加大“減稅降費”。在“十二五”期間,“營改增”是稅收體制改革中的關鍵一招,在結構性減稅、促進經濟發展、優化調整經濟結構的工作中發揮了重要的作用。在“十三五”規劃綱要中指出要提高國家治理體系和治理能力,強調國家治理體系與治理能力現代化是實現國家長治久安和民族復興的必然要求,財稅體制現代化被放在了更加重要的位置,成為國家治理能力現代化的先決條件,深化財稅體制改革成為現階段我國政治經濟改革的重中之重。
  
  我國是以流轉稅為主體的稅收國家,而增值稅又是流轉稅的重要組成部分。
  
  從圖1-1可知,間接稅在國家總稅收收入中占據著重要地位,自1994年分稅制改革后,間接稅占據著國家總稅收的50.01%-67.60%,其中增值稅占間接稅的比重為54.07%-66.60%,全面“營改增”完成后,增值稅占間接稅的比重急劇增加,甚至超過80%。根據國家統計局發布的2018年度數據,流轉稅收入占國家總稅收收入的46.14%,增值稅占間接稅比例為85.27%1?梢,在“十三五”期間繼續推進增值稅改革也仍將是推動稅制改革的關鍵。根據2019年11月國家財政部和國家稅務總局聯合發布向公眾征求《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》的最新消息可知增值稅改革與完善依然在路上。
  

  

  
  回顧21世紀以來增值稅的改革歷程,我們發現,增值稅改革是一個不斷出現問題不斷解決問題的過程。
  
  2004年7月,我國開始進行增值稅轉型試點,解決固定資產進項稅額是否可以抵扣的問題;2012年1月,進行營業稅改增值稅試點,解決營業稅、增值稅并存導致的重復征稅問題;2017年,進行簡并稅率、下調稅點的改革,解決增值稅稅收中性、稅負過重的問題。其核心都是減稅降費,其成效可見一斑。例如:根據國家稅務總局統計的數據,試點初期“營改增”在新增增值稅納稅人稅負、上下游新增進項稅額抵扣等方面減稅效果顯著,僅2013年度合計減稅超1400萬元。并且,促進了試點地區相關產業的發展,拉動上海地區現代服務業與制造業產業超過8.5%(僅2012年)的增加值。再如,根據國家稅務總局2019年11月發布的公告,2019年前三季度減稅降費中制造業受益最大。在減稅降費的大環境背景下,進一步深化增值稅改革促進了制造業和民營企業,尤其是小微企業的技術進步與高質量發展。
  
  而在另一方面,在增值稅改革推進的過程中,部分行業企業對增值稅改革的減稅效果并不完全認同,消費者的獲得感往往不強。例如,2018年將原適用17%、11%的稅率調整為16%、10%后,房地產行業整體稅負確實有所下降,但是由于長期合同的存在以及價格調整成本,導致房地產行業對稅率下調的減稅效果的不完全能認同。再如,在大眾觀念中,增值稅的減稅降費就是針對行業企業,而非針對最終消費者,因此,往往缺乏對消費者稅收負擔的測量,而消費者亦沒有對稅負是否發生變化的認知。進一步的,部分學者對增值稅稅制改革影響價格的機制做出了分析。根據有關學者的分析,增值稅改革是通過三種途徑對商品價格產生影響,最終對商品價格的影響大小究竟如何,關鍵要看各個行業之間、企業與企業之間、企業與消費者之間的議價能力,而增值稅改革對居民稅收負擔的影響究竟有多大是不清楚的。
  
  結合這兩方面看,增值稅改革的正面效應是事實,但是對于消費者不能完全感知增值稅改革和減稅降費所帶來的好處的現象確實存在。因此,對增值稅改革相關問題的分析,尤其是對增值稅改革如何影響居民稅收負擔的分析,使消費者切實感受到稅制改革所帶來的收益尤為重要。
  
  2019年的《政府工作報告》明確指出,要繼續簡化稅率結構,營造簡潔透明、更加公平的稅收環境,進一步減輕企業負擔。增值稅對居民稅收負擔影響的分析不僅有利于稅收政策的推行,還有利于減小增值稅改革的阻力,進一步推進增值稅改革。因而本文以經濟學、稅收學中有關稅負轉嫁、價格理論、稅收歸宿理論為基礎,從理論上解釋了不同階段增值稅改革對增值稅實際有效稅率的影響,通過構建價格模型進一步深入分析增值稅改革對城鎮居民稅收負擔的影響。
  
  1.1.2、研究意義。
  
  研究意義可以分為研究在理論上的意義和研究在實踐上的意義。在理論上,兼顧效率與公平是稅制改革的目標。增值稅是一種流轉稅,覆蓋范圍非常廣,涉及到人民生活的方方面面,因此在增值稅稅制改革的過程中不僅要看到促進資源優化配置、降低企業成本費用等效率目標,也要看到實際稅負承擔者即消費者的稅收負擔的變化以及對消費者福利帶來的影響?v觀現有文獻,相關研究主要集中在對“營改增”試點行業以及全部行業的評價及影響,大多都是分析對行業企業影響,很少有針對對消費者影響的研究,而且多停留在財務計算、成本管理以及納稅遵從方面。因此本文的研究可以充實現有的理論研究,同時通過實證分析的方法為理論研究提供數據支撐;在實踐上,在“十三五”規劃綱要中,提出財稅體制改革作為提高國家治理體系和治理能力的先決條件的歷史定位下,在提高人民幸福感的號召下,對增值稅稅制改革消費者福利的分析,可以為增值稅稅制改革提供相關的評價指標,為增值稅改革進一步的推進提供參考。
  

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  1.2、 文獻綜述
  1.2.1 、國外文獻綜述.
  1.2.2、國內 文獻綜述.
  1.3 、研究方法與主要內容框架
  1.3.1、 研究方法
  1.3.2、 主要內容框架.
  1.4 、創新點與不足之處
  
  2、增值稅相關理論與改革歷程.
  
  2.1 、增值稅的內涵.
  2.2、增值稅改革理論依據
  2.2.1、稅收公平與稅收效率
  2.2.2、稅收 轉嫁與稅收歸宿.
  2.3、增值稅改革歷程回顧
  
  3、增值稅改革對居民稅收負擔的投入產出分析
  
  3.1、投入產出分析原理
  3.2、增值稅投入產出價格模型
  3.2.1、不 含增值稅價格模型.
  3.2.2、具有抵扣機制的含增值稅價格模型
  3.3、基于投入產出分析的有效稅率
  3.3.1、增值稅稅率的測量口徑.
  3.3.2、行業實際有效稅率和居民實際有效稅率
  
  4 、增值稅改革對居民稅收負擔的實證分析.
  
  4.1、數據來源及處理
  4.1.1、確定行業實際有效稅率的數據來源
  4.1.2、 確定居民稅收負擔的數據來源
  4.2、增值稅的行業實際有效稅率
  4.2.1、行業實際有效稅率的確定
  4.2.2、行業實際有效稅率的分階段分析
  4.3、增值稅的居民實際有效稅率.
  4.3.1、居 民實際有效稅率的確定.
  4.3.2、居民消費支出類別的實際有效稅率分析.
  4.4、增值稅改革對居民稅收負擔的影響
  4.4.1、增值稅改革對居民稅收負擔總體水平的影響
  4.4.2、增值稅改革對居民稅收負擔分類項目的影響.
  
  5、結論和政策建議.
  
  5.1、結論
  5.2、政策建議
  5.2.1、 兼顧效率與公平.
  5.2.2、優化增值稅的稅率結構.
  
  5.2.3、  完善稅制結構的科學性與協調性
  
  增值稅改革一直在減稅政策中發揮著重要的作用,是結構性減稅政策的重要組成部分。所以要想減輕居民的稅收負擔,也要注重完善稅制結構的科學性、協調性、公平性和靈活性。首先,充分發揮消費稅的作用。增值稅具有累退性,而消費稅具有累進性。在普遍降低居民日常消費品同時,要合理劃分消費品的類別。由于人民生活水平的提高,消費稅所涉及的商品逐漸進入尋常百姓家庭的日常生活,對于奢侈品,例如小轎車、煙酒、金銀首飾和游艇等征收高稅,降低居民稅收負擔的不平等,緩解增值稅的累退性。同時,也要注意對資源型商品的調控,提高環境保護,改善居民生活;其次,加大發揮個人所得稅的收入分配功能。積極實施綜合與分類相結合的個人所得稅制度,適當減少所得稅的稅率檔次,擴大低稅率的適用范圍,降低低收入者的稅收負擔,可以提高專項附加扣除項目的費用扣除標準或者擴大專項附加扣除的扣除范圍。最后,構建系統的財產稅征收體系,F今在我國,財產性收入是拉大貧富差距的主要原因,也是居民稅收負擔重的主要原因。如果能夠建立并完善房產稅制度,降低居民購買房屋所承擔的稅負,就能帶來增值稅實際稅負的降低?梢詫用竦木幼∮米》亢头蔷幼∮米》窟M行差別征稅,對居住用的剛性住房進行扣除,改善性住房適用低稅率,投資性、享受性住房和其他住房制定高稅率,減輕低收入人群的居住成本。
  
  參考文獻
作者單位:河南財經政法大學
原文出處:王靜. 增值稅改革對居民稅收負擔的影響研究[D].河南財經政法大學,2020.
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