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北京某高新技術企業的稅收籌劃和風險防范

來源:河南財經政法大學 作者:宋嘉慧
發布于:2020-12-18 共6300字

  摘 要

  
  隨著當前信息技術的發展,科學技術越來越成為經濟體之間競爭的重要力量,我國也將科學技術視為第一生產力,將創新上升至國家戰略層面。高新技術企業是創新事業中必不可少的中流砥柱,也因此格外受到國家的重視。為鼓勵高新技術企業的發展,全國人大、國務院聯合財稅主管部門推出了諸多稅收優惠政策,旨在降低高新技術企業的綜合稅負,使其將更多的資金用于新產品、新技術的研發。但是,目前許多高新技術企業對這些優惠政策的關注度不足,管理層也缺乏通過籌劃減輕稅負的意識,使得優惠政策的落地成為空談,企業也仍存在稅負重的問題。因此,對企業進行稅收籌劃很有必要,一方面可減少納稅人的稅收負擔、節約企業資金、減輕現金流壓力,另一方面也可防止稅收優惠政策成為空談,敦促其釋放自身活力,發揮真正的作用。



北京某高新技術企業的稅收籌劃和風險防范
 

  
  本文選用 G 公司為例進行籌劃,分析了 G 公司的財務狀況和稅收負擔狀況,主要對增值稅和企業所得稅兩大稅種進行籌劃,在增值稅方面提供了銷售額、軟件產品、供應商的選擇和發票開具四個籌劃方向,認為公司在經營過程中要將包裝物資金以押金形式收取以取得延期納稅效果、要自主研發軟件產品以享受即征即退優惠政策、要謹慎選擇供應商,還要保持發票開具時間與收入實現時間相一致;在企業所得稅的籌劃中提出成立個人獨資企業、注重研發費用、優化員工結構、降低內部籌資利率和正確選擇固定資產加速折舊方法五種企業所得稅籌劃方案。本文還分析了籌劃中可能存在的風險,內部風險表現為操作風險、內部控制風險和員工素質風險,外部風險表現為稅收政策變動風險和稅務機關執法風險。
  
  本文認為企業要根據這些風險提前進行防范:首先要及時、準確的把握稅收政策,規避稅收違法風險,也要在事前制定綜合性高、富有彈性的籌劃方案,最重要的完善企業內部控制,建立稅收風險防范機制,在事前、事中、事后三個階段對籌劃中可能存在的風險進行防范。
  
  關鍵詞:  高新技術企業;稅收籌劃;增值稅;企業所得稅 。
  

  Abstract

  
  With the current development of information technology, science and technology are increasingly becoming an important force for competition among economies. my country also regards science and technology as the first productive force and raises innovation to the national strategic level. High-tech enterprises are an indispensable mainstay  of  innovation,  and  they  are  therefore  particularly  valued  by  the  state.  In order  to  encourage  the  development  of  high-tech  enterprises,  the  National  People'sCongress and the State Council's joint fiscal and taxation authorities have introduced many  preferential  tax  policies,  aimed  at  reducing  the  comprehensive  tax  burden  of high-tech  enterprises,  so  that  they  will  use  more  funds  for  new  products  and  new technology . However, at present, many high-tech enterprises are not paying enough attention to these preferential policies, and the management lacks the consciousness of planning to reduce tax burdens, making  the implementation of preferential policies empty  talk,  and  enterprises  still  have  the  problem  of  tax  burden.  Therefore,  it  is necessary to conduct tax planning for enterprises. On the one hand, it can reduce the tax burden of taxpayers, save enterprise funds, and reduce the pressure on cash flow. The role.
  
  This article selects G company as an example for planning, analyzes the financial status and tax burden of G company, mainly plans for the two major tax types of VAT and corporate income tax, and provides sales, software products, and supplier choices in VAT. Four planning directions for invoices and invoices, that the company should collect packaging funds in the form of deposits in order to obtain tax deferral effects in the operation process, self-developed software products to enjoy the preferential tax refund  policy,  choose  suppliers  carefully,  and  It  is  necessary  to  keep  the  time  of invoice  issuance  consistent  with  the  time  of  income  realization;  in  the planning  of corporate  income  tax,  it  proposes  five  corporate  income  tax  planning  schemes  for establishing  a  sole  proprietorship,  focusing  on research  and  development  expenses, optimizing employee structure, reducing internal financing interest rates, and correctly selecting fixed asset accelerated depreciation methods. . This article also analyzes the risks that may exist in the planning. The internal risks are operational risks, internal control  risks,  and  employee  quality  risks.  The  external  risks  are  tax  policy  change risks and tax authority enforcement risks. This article believes that enterprises should take  precautions  against  these  risks  in  advance:  first  of  all,  they  must  grasp  tax policies in a timely and accurate manner, avoid tax illegal risks, and formulate highly comprehensive  and  flexible  planning  plans  in  advance;  The  tax  risk  prevention mechanism is to prevent possible risks in planning in the three stages of before, during and after the event.
  
  Key words:    High-tech enterprises; Tax planning; VAT; Corporate income tax。
  

  1、引 言
 

  
  1.1、研究背景和意義。
  
  1.1.1、研究背景。
  

  2012 年,在中國共產黨第十八次全國代表大會上,“科技創新是提高社會生產力和綜合國力的戰略支撐”被正式提出,會議強調要堅持走中國特色自主創新道路、實施創新驅動發展戰略,將科技創新擺在了國家發展全局的核心位置。
  
  2017 年,習近平總書記在十九大報告中提出“加快建設創新型國家”,明確“創新是引領發展的第一動力,是建設現代化經濟體系的戰略支撐”?萍紕撔氯绱耸苤匾,源于其自身的乘數效應,一方面,通過科技創新研發出的產品可以轉化為現實生產力,給企業帶來直接收益,另一方面,科技也可滲透到各行各業,提高其他生產要素的生產力,提升各行業的生產力水平,推動我國經濟增長,提升經濟發展的質量,轉變經濟發展方式。如今,中國特色社會主義進入新時代,科技創新的地位也愈發重要。一個國家創新體系的強大依賴于企業的主體力量、市場機制的調節作用以及上中下游的有效對接,依賴于創新型企業的成果轉化。因此,為鼓勵高新技術企業的發展,我國頒發了《高新技術企業認定管理辦法》,出臺了《中國高新技術產品目錄》,規定了高新技術企業的認定條件,明確了國家重點扶持的高新技術領域。在一系列政策的支持下,我國的高新技術企業總量飛速增長,據統計截至 2018 年年底數量高達 18.1 萬家,規模不斷壯大,自主創新能力也越來越強,2018 年發明專利申請數達 137633 件①。
  
  為更好地促進高新技術企業的發展,全國人大、國務院聯合財稅主管部門頒布了一系列行之有效的稅收優惠政策,給予其稅率、計稅基礎等方面的稅收優惠。
  
  但由于高新技術企業自身存在著融資成本高、市場風險大、研發生產成本費用高昂等一系列問題,再加上企業管理層稅務籌劃觀念的欠缺,使得許多稅收優惠成為空談,不能發揮真正的作用,部分企業的稅收負擔仍然較重。因此,對高新技術企業的稅收籌劃進行研究很有必要,使其通過稅收籌劃來規范自身納稅行為、落實稅收優惠政策、減輕企業稅負、增加企業利潤、增強企業實力。
  
  1.1.2、研究意義。
  
  稅收籌劃可算作一種理財活動,即納稅人秉著利益最大化的原則,以實現自身價值最大化為目的,為了充分享受與利用自身的合法權益,根據特定的稅收環境與稅收政策,對多種納稅方案進行選擇,擇優選出最適合自己的方案。不違背稅法是納稅人籌劃的前提,在這一前提下納稅人通過對稅法進行縝密比較,綜合制定出納稅支出最小但資本收益最大的納稅方案,籌劃的涉及面很廣,需要綜合考慮到法律、財務、經營、組織、交易等多方面、多維度的經濟因素。本文從 G公司的生產經營入手,從增值稅、企業所得稅等方面分稅種進行籌劃,無論是 G公司還是其他高新技術企業都可根據本文得到一些指導和借鑒。
  
  首先本文將 G 公司的具體經營活動和稅收政策相結合,找出其可以籌劃的空間,從多角度對其進行籌劃,對同一涉稅事項做不同的籌劃方案,比較其納稅數額的大小,選出最優方案,顯著降低了 G 公司的稅負。其次,稅負的減少使得 G企業的經營現金流增加,提高了企業的競爭力,可以讓管理層認識到稅收籌劃的重要性,從而更加積極地去關注稅收優惠政策,使稅收優惠落到實地,真正為企業帶來福祉。再次,本文通過對 G 企業的稅收籌劃,提供了許多高新技術企業可以借鑒的稅收籌劃方法,開拓了它們的籌劃思路,指明了可籌劃的方向。最后,高新技術企業管理層籌劃意識增強,通過一系列規范有效的稅收籌劃去減少稅收成本,降低了運營成本,也樹立了優異的企業形象,會有更廣闊的發展前景,待公司壯大后會增加稅源,從而增加國家的征稅收入,實現企業與國家互利共贏的局面。
  
  1.2、文獻綜述。
  
  20 世紀 50 年代,稅收籌劃從企業財務活動中獨立出來,逐步形成一套較為完整的理論與實務體系,我國則從 20 世紀 90 年代中期開始研究稅務籌劃理論與實務。本文參考了以前學者的研究內容,總結了多位學者在稅收籌劃的定義、原則、籌劃方法等方面的研究成果,對高新技術企業進行籌劃研究。
  
  1.2.1、稅收籌劃的相關理論研究。
  

  稅收籌劃的理論包括稅收籌劃的概念、目標、內容等,主要參考文獻如下: 高歡、管強(2003)拓寬了稅收籌劃的內容,提出不僅納稅人的納稅籌劃屬于稅收籌劃的范疇,稅務機關進行的稅務籌劃也應歸納于其范疇。稅務籌劃主要指稅收立法、反避稅條款的制定、稅務機關隊伍的建設和制度的建設等,稅務機關通過稅務籌劃可以保障本國的稅收收入,也可維護本國稅法的尊嚴和國際地位。
  
  顯然,在他看來稅收籌劃是征稅主體的一種必不可少的、不可推卸的職責。
  
  蔡昌(2015)將稅務籌劃理論進行了拓展,從更多維的角度來審視稅收籌劃,從更普遍的意義上探討稅務籌劃的一般理論體系,從戰略管理、契約理論、產權理論、法律法規、博弈論等視角對稅收籌劃理論框架進行了重構。
  
  蓋地(2017)將稅務籌劃的目標層次化、具體化,他認為最為基礎的底線目標是妥善履行納稅義務,通過籌劃來規避納稅風險、減少任何法定納稅義務之外的納稅成本,做誠實守信的納稅人;納稅成本最低化是最基本的稅務籌劃目標,其依賴于納稅人自身業務素質的提高、企業管理能力的增強;獲取資金時間價值最大化是第三個目標,最高目標是稅收負擔最低化與稅后利潤最大化。
  
  徐齊(2020)認為稅收籌劃主要是指企業為了更好的發展通過多種方式將稅收業務進行合理的策劃與安排,最根本的目的在于最低程度的繳納稅收,切實提升自身經濟效益,相關的策劃與安排都以遵從國家與政府的相關法規為前提。
  
  綜上,從納稅人的角度看,稅收籌劃是在稅法允許的范圍內,根據稅收優惠政策對自身活動進行合理安排,規避涉稅風險,在恰當履行自己的納稅義務的基礎上降低自身稅負,獲得更大的稅后利潤,做到誠信納稅;從稅務機關的角度看,稅收籌劃是對稅收征納活動進行規劃,從稅收立法和稅收征管等方面入手,在允許納稅人減少納稅成本的同時又盡可能的將稅款收繳上來。
  

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  1.2.2、稅收籌劃實務研究.
  1.3、 研究內容與方法.
  1.3.1、 研究內容
  1.3.2、 研究方法.
  1.4、 創新點與不足之處
  
  2、高新技術企業及其稅收優惠政策綜述
  
  2.1、高新技術 企業的概念及特點
  2.1.1、高新技術企業的相關概念
  2.1.2、高新技術企業的特點.
  2.2、高新技術企業享受的稅收優惠政策.
  2.2.1、增值稅優惠政策
  2.2.2、企業所得稅優惠政策.
  
  3、G公司概況及納稅現狀分析.
  
  3.1、G公司概況
  3.2、G公司財務狀況
  3.3 、G 公司納稅狀況
  
  4 、G公司稅收籌劃方案
  
  4.1、增值 稅的籌劃.
  4.1.1、自行開發軟件產品..
  4.1.2、收取包裝物押 金
  4.1.3、合理選擇供應商.
  4.1.3、發 票開具時間與收入實現時間保持一致
  4.2、企業所得稅的籌劃
  4.2.1、成立個人獨資企業
  4.2.2、 增加研發費用
  4.2.3、降低內部籌資利率.
  4.2.4、合理選擇固定資產折舊方式
  4.2.5、優化員工結構.
  
  5、G公司稅收籌劃的風險與防范
  
  5.、稅收籌 劃可能面臨的風險.
  5.1.1、稅收政 策變動風險,
  5.1.2、 操作風險.
  5.1.3、稅務人員執法風險.
  5.1.4、內部控制不完善風險
  5.1.5 、員工素質風險.
  5.2、稅收籌劃風險防范措施
  5.2.1、積極與稅務機關溝通交流
  5.2.2、完善企業內部控制流程
  5.2.3、以稅收法律政策和產業政策為導向
  5.2.4、制 定彈性籌劃方案,加強綜合性
  
  6、案例結論與啟示
  
  6.1、案例結論

  6.2、  案例啟示

  稅收籌劃是一件專業性極強、綜合度極高的事情,籌劃過程依賴于對稅征收政策的全面深刻了解,具體執行過程需要企業內部各部門的相互配合,成功的籌劃可為企業帶來高額的經濟利益,理應受到各企業管理層的重視。本文通過對G公司的分析與籌劃,將其籌劃方向與風險及其防范擴大至整個高新技術企業考慮,主要得到了以下幾方面的啟示:

  要及時、準確的把握稅收政策。稅收政策是籌劃活動的基礎,一切稅收籌劃方案必須以合法性為前提。國家稅收政策一直在動態變化,不及時獲取最新的稅收政策,很可能就會由于政策的變動使得籌劃方案不再具有可行性。此外,稅收政策文件不計其數,對其中某條政策細節的理解錯誤就很有可能造成籌劃方案違法或者不被稅務機關認可,導致籌劃失敗。因此,公司財務工作人員和稅收籌劃人員要積極主動地去了解最前沿的稅收政策,減少自身知識儲備的滯后性,對于自己無法準確理解的內容更要向稅務部門人員咨詢確認。企業也要經常聘請稅務、財務專家對本企業員工開展培訓,安排員工參加相關講座,幫助員工提高知識水平。

  要在事前制定籌劃方案。正確的稅收籌劃是在涉稅事項發生前對其進行合理安排以降低稅負,而非投資、籌資、交易完成后在想盡辦法減輕稅負,這屬于逃避納稅責任,是稅收違法行為。因此,在企業在重要經營活動發生前應先制定籌劃方案,選擇稅負最低的生產經營方式。完善的稅收籌劃方案大致可從降低稅基、降低適用稅率和延遲納稅期限三個方面入手。在對增值稅的籌劃上,為降低稅基可以更多的獲取增值稅專用發票,通過增加可抵扣的進項稅額來降低稅負,企業所得稅的稅基降低方法更為多樣,研發費用加計扣除、雇傭殘疾員工加計扣除、固定資產一次性扣除等稅收優惠政策都是可以利用的方式。降低適用稅率可以通過在設立之初選擇小規模納稅人身份來實現,也可以通過獲取高新技術企業的資質以更低的企業所得稅稅率納稅來實現,推遲收入的確認來合理安排利潤的歸屬期從而以小型微利企業的稅率納稅也是不錯的選擇。延遲納稅期限可以為企業賺取資金的時間價值,但是要以合法合理為前提,否則可能會被稅務機關認定偷稅漏稅而對本公司開展稅務稽查,有損公司形象。

  風險防范也同樣重要;I劃方案多是在理想條件下制定的,但實際實施過程中會受到自身財務水平、員工執行能力以及稅務機關等各方面的制約,存在客觀風險。而是否對風險進行有效應對與防范直接關乎到籌劃方案的成功與否,因此對稅收籌劃的風險防范與籌劃本身具有同等重要性,不可忽視。為此,企業對內要建立高效的內部管理控制體系,提前預警風險,制定具有彈性的籌劃方案,對外要加強與稅務機關交流,積極說明自身經營狀況,獲取稅務機關的認可與支持。

  參考文獻

作者單位:河南財經政法大學
原文出處:宋嘉慧. 高新技術企業的稅收籌劃[D].河南財經政法大學,2020.
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